Ar išlaidos be sąskaitų faktūrų gali būti priskiriamos sąnaudoms?

Veiklos vykdymo metu įmonėms labai dažnai atsiranda išlaidų be sąskaitos faktūros, ypač sudarant sandorius su fiziniais asmenimis. Jei teisinė esmė suprantama neteisingai, išlaidos labai lengvai gali būti pripažintos neleidžiamomis mokesčių deklaravimo metu, todėl padidėja mokėtinas pelno mokestis ir atsiranda papildomo apskaičiavimo bei baudų rizika.

Taigi, ar išlaidos be sąskaitos faktūros gali būti pripažintos sąnaudomis, ir kokiais atvejais tai galioja?

Kas yra pagrįstos sąnaudos pagal mokesčių taisykles?

Pagrįstos sąnaudos (atskaitomos sąnaudos) – tai išlaidos, kurios įtraukiamos į sąnaudas nustatant apmokestinamąsias pelno mokesčio pajamas, jeigu kartu visiškai atitinka teisės aktų reikalavimus.

Pagal galiojančias taisykles, išlaidos laikomos pagrįstomis, kai:

• Jos faktiškai patirtos ir tiesiogiai susijusios su gamybos ar verslo veikla.
• Yra pakankami teisėti dokumentai ir įrodymai, atitinkantys konkretų atvejį.
• Jos nepriklauso mokesčių įstatymuose draudžiamų arba ribojamų sąnaudų sąrašui.

Svarbi pastaba: Yra išlaidų, kurioms nereikia sąskaitos faktūros, tačiau jos vis tiek gali būti pripažintos pagrįstomis sąnaudomis, jei vietiniai pakaitiniai dokumentai parengti pagal nustatytas taisykles.

Atvejai, kai išlaidos be sąskaitos faktūros vis tiek gali būti pripažintos sąnaudomis

Prekių ar paslaugų pirkimas iš neversline veikla neužsiimančio fizinio asmens

Įmonei leidžiama neturėti sąskaitos faktūros, kai ji perka:

• Neversline veikla neužsiimančio fizinio asmens turtą.
• Paslaugas iš asmens, kuris nėra įregistravęs verslo.
• Prekes, kurias žmonės patys pagamino, patys išgavo ar sugavo ir parduoda tiesiogiai.

Šiuo atveju įmonė privalo parengti prekių pirkimo be sąskaitos faktūros suvestinę (forma 01/TNDN) ir pati atsako už duomenų tikrumą.

Praktinė pastaba: Jei pirkimo kaina, nurodyta suvestinėje, yra didesnė už rinkos kainą, mokesčių administratorius turi teisę pakoreguoti sąnaudas pagal rinkos kainą.

Prekių ar paslaugų pirkimas iš smulkiojo verslo vykdytojo arba fizinio asmens, kurio metinės pajamos nesiekia 100 mln. đồng

Jei smulkus verslas arba fizinis asmuo neprivalo išrašyti sąskaitos faktūros, įmonė vis tiek gali pripažinti sąnaudas, jeigu:

• Yra forma 01/TNDN.
• Yra visi faktinės operacijos dokumentai.
• Galima įrodyti lėšų kilmę ir išlaidų paskirtį.

Šiuo atveju:

• Pardavėjui neatsiranda gyventojų pajamų mokesčio prievolė.
• Įmonei nėra privaloma mokėti negrynaisiais pinigais, net jei sandorio suma viršija 20 mln. đồng.

Prekių ar paslaugų pirkimas iš fizinio asmens arba smulkiojo verslo vykdytojo, kurio metinės pajamos viršija 100 mln. đồng

Tai labai svarbi teisinė riba.

Jei pardavėjas:

• Yra fizinis asmuo arba smulkiojo verslo vykdytojas.
• Jo metinės pajamos viršija 100 mln. đồng.

PRIVALOMA turėti sąskaitą faktūrą.

Šiuo atveju:

• Fizinis asmuo arba smulkiojo verslo vykdytojas turi kreiptis į mokesčių instituciją ir įsigyti sąskaitą faktūrą.
• Įmonė negali naudoti formos 01/TNDN vietoje sąskaitos faktūros.

Jei sąskaitos faktūros nėra, ši išlaidų suma bus visiškai atmesta pelno mokesčio deklaravimo metu.

Laikinų darbuotojų samdymas, trumpalaikių darbų vykdymas pagal užduotį

Įmonė gali pripažinti sąnaudas, kai:

• Samdo fizinį asmenį laikinam darbui pagal sutartį arba pagal užduotį.
• Darbai yra trumpalaikiai ir ne nuolatiniai.

Mokestinės prievolės:

• Įmonė prieš išmokėdama išskaičiuoja 10 % gyventojų pajamų mokestį.
• Ši išskaičiuota mokesčio suma vis tiek gali būti pripažinta pagrįstomis sąnaudomis.

Turto nuoma iš fizinio asmens (būsto, transporto priemonės, sandėlio ir pan.)

Turto nuomos išlaidos nereikalauja sąskaitos faktūros, tačiau tam tikrais atvejais už fizinį asmenį turi būti sumokami mokesčiai.

Aiškiai atskirkite:

• Nuomos sutartis iki 100 mln. đồng per metus: neatsiranda PVM, GPM ir verslo liudijimo mokesčio.
• Nuomos sutartis virš 100 mln. đồng per metus:
  • PVM: 5%
  • GPM: 5%

Jei sutartyje dėl to susitarta, įmonė šiuos mokesčius gali sumokėti už nuomotoją.

Kaip apskaičiuojamas pelno mokestis ir gyventojų pajamų mokestis išlaidoms be sąskaitos faktūros

Kiekvienos rūšies išlaidoms taikomas skirtingas mokestinis režimas, todėl negalima taikyti vienos bendros formulės.

Prisimintinas principas:

• Išlaidos, kurias galima atskaityti apskaičiuojant pelno mokestį, priklauso nuo dokumentų ir sandorio pobūdžio.
• Gyventojų pajamų mokestis atsiranda tik tada, kai asmuo patenka į apmokestinamųjų asmenų kategoriją pagal teisės aktus.

Pavyzdžiui:

• Perkant prekes iš gyventojų, kurie jas pasigamina patys: GPM netaikomas.
• Samdant asmenines neverslo paslaugas: išskaičiuojamas 10% GPM.
• Nuomojant dideles asmenines pajamas generuojantį turtą: 5% GPM + 5% PVM.

Skaityti daugiau: Kokioms pajamoms reikia mokėti mokestį?

Klaidos, dėl kurių išlaidos be sąskaitų faktūrų yra atmetamos

Praktikoje atliekant mokestinius patikrinimus, dažniausios klaidos yra šios:

• 01/TNDN suvestinės naudojimas netinkamam subjektui.
• Nepagrindžiama, kad asmuo nevykdo verslo.
• Nėra perdavimo–priėmimo akto arba sutarties.
• Pirkimo kaina nurodoma neįprastai didelė, palyginti su rinkos kaina.
• Netinkamai išskaičiuojamas GPM pagal teisės aktus.

Užtenka vienos mažos klaidos, ir visa išlaidų suma gali būti atmesta.

Skaityti daugiau: Kokios išlaidos yra atskaitomos mokesčių tikslais vykdant veiklą?

Išvada

Tai, kad išlaida neturi sąskaitos faktūros, dar nereiškia, jog ji automatiškai bus atmesta apskaičiuojant mokesčius. Galiojantys mokesčių teisės aktai leidžia įmonėms pripažinti daugelį išlaidų be sąskaitų faktūrų, jei įmonė teisingai nustato sandorio pobūdį, tinkamą išlaidų atsiradimo subjektą ir parengia visus teisės aktuose numatytus alternatyvius įrodymo dokumentus.

Praktikoje rizika slypi ne sąskaitos faktūros nebuvime, o netinkamai pritaikytame atvejyje, neteisingai naudojamose suvestinėse ne tam subjektui, neišskaičiuojant gyventojų pajamų mokesčio, kai to reikia, arba nepagrindžiant sandorio realumo. Tokiu atveju, net jei išlaidos iš tikrųjų patirtos, įmonei jos vis tiek gali būti neleidžiamos ir gali būti priskaičiuotas pelno mokestis.

Todėl, siekdama apsaugoti savo mokesčių teises, įmonė turi aiškiai suprasti kiekvieną išlaidų grupę, tiksliai žinoti atitinkamas teisines sąlygas ir nuo pat sandorio atsiradimo momento tvarkingai, nuosekliai saugoti dokumentus. Tinkamas veikimas nuo pat pradžių ne tik padeda teisėtai optimizuoti išlaidas, bet ir yra svarbus pagrindas įmonei veikti skaidriai, saugiai ir tvariai ilgalaikėje perspektyvoje.