การจำแนก ขอบเขตการใช้งาน และหลักการจัดการตามพระราชกฤษฎีกา 70/2025/ND-CP

การจัดการกับใบแจ้งหนี้อิเล็กทรอนิกส์ที่ผิดพลาดเป็นปัญหาที่พบได้บ่อยในงานบัญชีและภาษี ขึ้นอยู่กับลักษณะของข้อผิดพลาดและลักษณะของธุรกรรม ผู้ขายสามารถเลือกที่จะออกใบแจ้งหนี้ฉบับใหม่หรือใบแจ้งหนี้ปรับปรุงแก้ไขตามกฎหมายได้

พระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 70/2025/ND-CP (แก้ไขเพิ่มเติมพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 123/2020/ND-CP) ได้ชี้แจงขอบเขตและการบังคับใช้ของแบบฟอร์มทั้งสองนี้ให้ชัดเจนยิ่งขึ้น บทความด้านล่างนี้จะนำเสนอข้อเท็จจริงทางกฎหมายที่ถูกต้อง เพื่อช่วยให้สามารถแยกแยะความแตกต่างได้อย่างชัดเจนสำหรับการนำไปใช้อย่างแม่นยำ

ใบแจ้งหนี้ฉบับใหม่

แนวคิด

ใบแจ้งหนี้ฉบับใหม่ คือ ใบแจ้งหนี้อิเล็กทรอนิกส์ที่สร้างขึ้นเพื่อ แทนที่เนื้อหาทั้งหมดของใบแจ้งหนี้อิเล็กทรอนิกส์ฉบับก่อนหน้าที่ออกให้ก่อนหน้านี้ ซึ่งมีข้อผิดพลาดร้ายแรง ทำให้ใบแจ้งหนี้ฉบับเดิมไม่สามารถนำไปใช้ในการยื่นภาษีและการทำบัญชีได้อีกต่อไป

ใบแจ้งหนี้ที่ออกใหม่มีผลทางกฎหมายโดยอิสระ และ สามารถใช้แทนใบแจ้งหนี้ฉบับเดิมได้ ตลอดกระบวนการยื่นภาษี การทำบัญชี และการจัดเก็บเอกสาร

ใบแจ้งหนี้ฉบับใหม่ต้องระบุรายละเอียดต่อไปนี้อย่างชัดเจน:

"แทนที่ใบแจ้งหนี้เลขที่ ..., สัญลักษณ์ ..., หมายเลข ..., วันที่ ... เดือน ... ปี .........

เมื่อใดจึงจำเป็นต้องออกใบแจ้งหนี้ฉบับใหม่?

จะมีการออกใบแจ้งหนี้ฉบับใหม่เมื่อใบแจ้งหนี้ฉบับเดิมมีข้อผิดพลาดที่สำคัญซึ่งไม่สามารถแก้ไขได้หรือไม่เหมาะสมสำหรับการปรับปรุงแก้ไข กรณีทั่วไปได้แก่:

• หมายเลขประจำตัวผู้เสียภาษีที่ไม่ถูกต้อง ไม่ ว่าจะเป็นของผู้ขายหรือผู้ซื้อ อาจส่งผลต่อความถูกต้องของใบแจ้งหนี้ได้
• การระบุค่าการชำระเงินที่ไม่ถูกต้อง รวมถึงจำนวนเงิน อัตราภาษี และจำนวนภาษี ส่งผลให้เกิดความคลาดเคลื่อนในภาระภาษี
• ข้อมูลที่ไม่ถูกต้องเกี่ยวกับสินค้าและบริการ เช่น ประเภท คุณสมบัติ คุณภาพ หรือคำอธิบายที่ไม่ตรงกับการทำธุรกรรมจริง
• ใบแจ้งหนี้ ชำรุด ฉีกขาด ถูกแก้ไข มีข้อมูลขาดหาย และ ไม่สามารถรับประกันความถูกต้องของข้อมูลได้
• หากใบแจ้งหนี้ สูญหายหรือใช้การไม่ได้ จะต้องมีเอกสารทดแทนที่ถูกต้องตามกฎหมายเพื่อใช้ในการยื่นภาษี

ในกรณีข้างต้น การใช้ใบแจ้งหนี้ฉบับเดิมต่อไปอาจก่อให้เกิด ความเสี่ยงทางกฎหมายและทำให้เข้าใจผิดเกี่ยวกับภาระภาษี ดังนั้นจึง จำเป็นต้องออกใบแจ้งหนี้ฉบับใหม่

หลักการทางกฎหมายสำหรับการออกใบแจ้งหนี้ฉบับใหม่

• การเปลี่ยนสินค้าจะต้องได้ รับการตกลงกันหรือแจ้ง ให้ผู้ซื้อทราบอย่างถูกต้อง ขึ้นอยู่กับประเภทของการซื้อขาย
• ใบแจ้งหนี้ฉบับใหม่ จะใช้แทนใบแจ้งหนี้ฉบับเดิมโดยสมบูรณ์ ใบแจ้งหนี้ทั้งสองฉบับ จะไม่ปรากฏพร้อมกันในแง่ของมูลค่าที่แจ้งไว้
• ข้อมูลใบแจ้งหนี้ฉบับใหม่จะต้อง เชื่อมโยงกับใบแจ้งหนี้ฉบับเดิมอย่างชัดเจน ในระบบบัญชีและการจัดการใบแจ้งหนี้
• การยื่นภาษีจะอ้างอิง จากใบแจ้งหนี้ที่ออกใหม่ ไม่ใช่ใบแจ้งหนี้ฉบับเดิมที่มีข้อผิดพลาด

ใบแจ้งหนี้ปรับปรุง

แนวคิด

ใบแจ้งหนี้ปรับปรุงแก้ไข คือ ใบแจ้งหนี้อิเล็กทรอนิกส์ที่สร้างขึ้น เพื่อแก้ไขเนื้อหาบางส่วน ของใบแจ้งหนี้อิเล็กทรอนิกส์ที่ออกไปก่อนหน้านี้ ในกรณีที่ใบแจ้งหนี้เดิมยังคงมีผลทางกฎหมาย แต่มีข้อผิดพลาดหรือการเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้นที่ต้องมีการปรับปรุงแก้ไข

ใบแจ้งหนี้ปรับปรุง จะไม่แทนที่ใบแจ้งหนี้เดิมทั้งหมด แต่จะแสดงเฉพาะส่วน ที่เพิ่มขึ้นหรือลดลง เมื่อเทียบกับจำนวนเงินที่บันทึกไว้ก่อนหน้านี้ เท่านั้น

ใบแจ้งหนี้ที่ปรับปรุงแล้วต้องระบุรายละเอียดต่อไปนี้อย่างชัดเจน:

"การปรับปรุงแก้ไขใบแจ้งหนี้เลขที่ ..., สัญลักษณ์ ..., หมายเลข ..., วันที่ ... เดือน ... ปี ..." ยกเว้นในบางกรณีเฉพาะตามที่กำหนดไว้"

ควรออกใบแจ้งหนี้ปรับปรุงเมื่อใด?

ตามระเบียบที่แก้ไขเพิ่มเติมในพระราชกฤษฎีกา 70/2025/ND-CP ใบแจ้งหนี้ที่ปรับปรุงแล้วจะใช้ได้ในกรณีต่อไปนี้:

ประการแรก ใบแจ้งหนี้ที่ออกให้มีข้อผิดพลาดเกี่ยวกับ:

• หมายเลขประจำตัวผู้เสียภาษี
• จำนวน
• อัตราภาษี, จำนวนภาษี
• ข้อมูลเกี่ยวกับสินค้าและบริการ

และคู่กรณี เลือกที่จะปรับเปลี่ยน แทนการเปลี่ยนใหม่

ประการที่สอง ใบแจ้งหนี้ได้รับ การจัดทำอย่างถูกต้องในขณะออกใบแจ้งหนี้ แต่ต่อมาเกิดปัญหาขึ้น:

• ปรับมูลค่าการชำระเงินระหว่างการทำธุรกรรม
• ปรับปริมาณและมูลค่าตามข้อสรุปของหน่วยงานที่เกี่ยวข้อง

ในกรณีดังกล่าว ผู้ขายจะออกใบแจ้งหนี้ที่ปรับปรุงแล้วเพื่อแสดงรายละเอียดดังต่อไปนี้:

• มูลค่าที่ลดลง (การบันทึก) หรือ
• มูลค่าเพิ่มขึ้น (รายการบวก)

ตามลักษณะของธุรกรรมทางเศรษฐกิจที่เกิดขึ้น

ประการที่สาม มีกรณีเฉพาะที่เกิดขึ้น ได้แก่:

• ส่วนลดทางการค้าจะคำนวณจากปริมาณการขายและปริมาณการผลิต
• ส่งคืนสินค้าหรือบริการ (ทั้งหมดหรือบางส่วน)
• การปรับปรุงและคืนเบี้ยประกันภัยในภาคธุรกิจประกันภัย
• ควบคุมการทำธุรกรรมในภาคอสังหาริมทรัพย์และการก่อสร้าง
• การปรับค่าธรรมเนียมบริการในภาคธนาคารและตัวกลางการชำระเงิน
• ข้อบังคับในภาคโทรคมนาคม บัตรเติมเงิน

ในกรณีเหล่านี้ จะใช้ใบแจ้งหนี้ปรับปรุงเพื่อปรับรายได้และภาระภาษีในงวดที่เกิดการปรับปรุง

หลักการทางกฎหมายสำหรับการออกใบแจ้งหนี้ปรับปรุงแก้ไข

• ใบแจ้งหนี้ปรับปรุง แก้ไขไม่ทำให้ใบแจ้งหนี้ฉบับเดิมเป็นโมฆะ
• การยื่นภาษีจะดำเนินการ ในงวดที่มีการปรับปรุงใบแจ้งหนี้ ไม่ใช่ย้อนหลังไปจากงวดก่อนหน้า
• การปรับเปลี่ยนจะต้อง สะท้อนถึงลักษณะทางเศรษฐกิจของการดำเนินงานอย่างถูกต้องแม่นยำ
• ใบแจ้งหนี้ปรับปรุงจะต้อง แนบเอกสารประกอบ เช่น บันทึกการประชุมและรายละเอียดต่างๆ (หากจำเป็น) เพื่ออำนวยความสะดวกในการตรวจสอบและตรวจทานบัญชี

การแยกความแตกต่างระหว่างใบแจ้งหนี้ทดแทนและใบแจ้งหนี้ปรับปรุง

สรุป

การเลือกระหว่างการออก ใบแจ้งหนี้ใหม่ หรือ ใบแจ้งหนี้ปรับปรุงนั้น ไม่ได้ขึ้นอยู่กับความต้องการส่วนบุคคล แต่ต้องพิจารณาจาก ลักษณะของข้อผิดพลาดและสาระสำคัญของธุรกรรมทางเศรษฐกิจ

• ข้อผิดพลาดที่ทำให้ใบแจ้งหนี้ฉบับเดิมเป็นโมฆะ: ควรออกใบแจ้งหนี้ฉบับใหม่
• หากมีการปรับเปลี่ยนมูลค่าหรือเกิดข้อผิดพลาดที่สามารถแก้ไขได้ ให้จัดทำใบแจ้งหนี้ปรับปรุงแก้ไข

การใช้รูปแบบที่ถูกต้องอย่างเหมาะสมไม่เพียงแต่ช่วยให้ปฏิบัติตามกฎหมายเกี่ยวกับการออกใบแจ้งหนี้และภาษีเท่านั้น แต่ยังช่วยลดความเสี่ยงในระหว่างการตรวจสอบภาษีและการตรวจตรา และรับประกันความโปร่งใสในการปฏิบัติงานด้านบัญชีอีกด้วย