Обобщена информация за заместващи фактури и коригиращи фактури

Обработката на електронни фактури с грешки е често срещана операция в счетоводната и данъчната практика. В зависимост от естеството на грешката и същността на операцията, продавачът може да избере да издаде заместваща фактура или коригираща фактура съгласно законовите разпоредби.

Регламент № 70/2025/ND-CP (изменящ и допълващ Регламент № 123/2020/ND-CP) изяснява обхвата и начина на прилагане на тези две форми. Статията по-долу представя тяхната правна същност, помагайки за ясното им разграничаване с цел правилно прилагане.

Заместваща фактура

Концепция

Заместваща фактура е електронна фактура, издадена за цялостна замяна на съдържанието на преди това издадена електронна фактура с тежка грешка, което прави оригиналната фактура негодна за използване за целите на деклариране и осчетоводяване на данъци.

Заместващата фактура трябва ясно да съдържа: "Замества фактура модел..., серия..., номер..., дата... месец... година...".

Кога трябва да се издаде заместваща фактура

Заместваща фактура се прилага, когато издадената фактура има съществена грешка:

• Грешен данъчен идентификационен номер на продавача или купувача
• Грешна сума за плащане, включително сума, данъчна ставка, данъчна сума
• Грешна информация за стоки/услуги като вид, спецификация, качество
• Фактурата е повредена, скъсана, изтрита, липсва информация
• Фактурата е изгубена или неизползваема

Правни принципи при издаване на заместваща фактура

• Замяната трябва да е със съгласието или чрез валидно уведомление до купувача
• Заместващата фактура напълно замества оригиналната фактура, като не съществуват паралелно за целите на данъчно деклариране
• Данните за заместващата фактура трябва да бъдат ясно свързани с фактурата, която се замества
• Данъчното деклариране се извършва въз основа на заместващата фактура

Коригираща фактура

Концепция

Коригираща фактура е електронна фактура, издадена за коригиране на част от съдържанието на преди това издадена електронна фактура, в случай че оригиналната фактура все още е валидна, но има грешки или промени, които изискват корекция.

Коригиращата фактура трябва ясно да съдържа: "Коригира фактура модел..., серия..., номер..., дата... месец... година...".

Кога се издава коригираща фактура

Първо, фактурата е издадена с грешка относно:

• Данъчен идентификационен номер
• Сума
• Данъчна ставка, данъчна сума
• Информация за стоки/услуги

и страните са избрали коригираща форма вместо заместваща.

Второ, фактурата е издадена правилно към момента на издаване, но след това възникват:

• Коригиране на сумата за плащане при приключване
• Коригиране на количеството, стойността според заключението на компетентния орган

Трето, възникват специфични случаи:

• Търговски отстъпки, изчислени на база оборот, обем
• Връщане на стоки/услуги (изцяло или частично)
• Коригиране на такси, връщане на такси в застрахователната област
• Коригиране на сделки в областта на недвижимите имоти, строителството
• Коригиране на такси за услуги в областта на банкирането, платежните посредници
• Коригиране в областта на телекомуникациите, предплатени карти

Правни принципи при издаване на коригираща фактура

• Коригиращата фактура не отменя оригиналната фактура
• Данъчното деклариране се извършва за периода на издаване на коригиращата фактура, без обратно действие за предишни периоди
• Съдържанието на корекцията трябва да отразява правилно икономическата същност на операцията
• Коригиращата фактура трябва да бъде придружена от документи като договор, подробна спецификация

Разграничаване на заместваща и коригираща фактура

Прочетете още: Всичко за електронните фактури: кога да издадете, как да коригирате грешки

Заключение

Изборът на заместваща или коригираща фактура не зависи от субективното желание, а трябва да се основава на характера на грешката и същността на възникналата икономическа операция.

Грешка, която прави оригиналната фактура невалидна: прилага се заместваща фактура.

Възникнала корекция на стойността или грешка, която може да бъде коригирана: прилага се коригираща фактура.

Прилагането на правилната форма гарантира не само спазването на законовите разпоредби относно фактурирането и данъците, но и ограничава рисковете при данъчни проверки и осигурява прозрачност в счетоводната дейност.