哪些经营费用可以税前扣除？

企业所得税扣除成本原则

什么是可扣除成本？

计算企业所得税应税收入时可扣除的成本是指，如果符合法律条件，可以计入合理成本的支出，从而减少应税收入和应缴纳的企业所得税。

根据《财政部关于企业所得税若干政策问题的通知》（96/2015/TT-BTC）第一款，一项支出必须同时满足以下条件才能计入可扣除成本。

可扣除成本的三个强制性条件

1. 实际发生且与生产经营活动相关的费用

支出必须直接或间接服务于创收活动，并有明确的商业目的。

2. 拥有合法的发票和凭证

支出必须有符合法律规定的发票和凭证证明，根据支出的不同种类，可能包括：

• 电子发票
• 合同
• 验收报告
• 出库单
• 工资表、考勤表
• 代扣代缴税款凭证

3. 2000万越南盾（含）以上的发票必须通过银行转账支付

对于单笔购买商品和服务的金额在2000万越南盾（含增值税）及以上的支出，企业必须有非现金支付凭证才能计入可扣除成本。

通常被接受为可扣除成本的费用类别

以下是实际中常见的费用类别，附带重点关注点。是否可扣除还取决于每个企业的具体证明文件。

1. 原材料、商品、服务成本

包括购买原材料、辅助材料、销售商品、加工、包装、运输、装卸、储存以及与商品购买直接相关的其他费用。

需要控制的点： 相关性和合理性：有用于业务活动的依据，有出入库凭证，可以与定额或运营逻辑进行比对。

2. 租赁房屋、仓库、租赁资产的费用

包括租赁经营场所、仓库、厂房、交通工具、机械设备的费用。

需要控制的点： 合同和支付凭证：有租赁合同，支付凭证。如果企业根据协议代个人租赁方缴纳税款，则需要提供代缴税款凭证。

3. 人工成本：工资、奖金、补贴、保险

包括工资、薪金、奖金、补贴、保险缴款以及具有工资性质的其他支出。

需要控制的点： 内部规定和支付凭证：享受的金额和条件必须在劳动合同、薪酬制度、集体劳动合同或财务制度中规定，并附有工资表、签收单和支付凭证。

4. 员工福利费用

包括红白喜事、节假日、休假、体检、学习支持、困难补助等支出。

需要控制的点： 有制度和限额：文件必须齐全，且福利总支出不得超过规定限额。

5. 固定资产折旧费用

包括用于生产经营活动的有形和无形固定资产的折旧。

需要控制的点： 合法资产、用于经营、按规定折旧：有资产文件、移交报告、注册、跟踪并按规定的框架、方法和期限进行折旧。

6. 利息支出

用于生产经营活动的利息支出，有借款合同和合法支付凭证。

需要控制的点： 借款文件和支付凭证：有借款合同，支付利息的凭证。如果是从个人或非金融机构借款，需要特别注意文件和相关的税务义务。

7. 电费、水费、网费、场地运营费用

包括为经营场所提供的公用事业费用。

需要控制的点： 合同和发票：有电、水、网费发票。根据租赁合同明确承担费用的一方，并有支付凭证。

8. 促销商品、客户礼品成本

包括样品、赠品、促销礼品、客户关怀等用于经营活动的支出。

需要控制的点： 购入凭证和赠送凭证：有进项发票，促销活动文件，出库凭证，并已履行了赠送商品的账单和税务义务。

9. 准备金计提费用

根据财政部指导计提的某些准备金，如存货跌价准备金、坏账准备金、产品保修准备金。

需要控制的点： 证明文件和计提条件：有核对文件、报告、计提决定以及根据指导正确计算的依据。

10. 自然灾害、火灾、货物损坏造成的损失

只有在是实际损失且有文件明确损失部分和未获赔偿部分时才能计入。

需要控制的点： 完整的损失文件：盘点报告、解释、保险或赔偿文件以及相关凭证。

延伸阅读：多少收入需要纳税？

导致“实际支出但不可扣除”的5个常见错误

第一： 没有合法的发票和凭证。这是最常见的被拒绝原因。

第二： 2000万越南盾（含）以上的发票以现金支付。缺少非现金支付凭证将导致费用被拒绝。

第三： 无法证明支出与经营活动相关的费用。支出是真实的，但无法证明商业目的的支出仍可能被拒绝。

第四： 人事文件缺少制度或支付凭证。没有劳动合同、工资表、奖金制度或签收。

第五： 记账期间错误或缺少验收文件。特别是对于服务、工程、外包或加工费用。

如果发现不符合条件的费用该如何处理？

企业在税务机关检查前自行发现的情况

企业应主动审查并排除不符合条件的款项，在申报税款时将其从可扣除费用中剔除。

税务机关在检查时确定不符合条件的情况

根据检查报告，相关支出将被剔除，企业可能需要：

• 调整增加应税收入
• 补缴税款
• 产生滞纳金及其他相关费用

延伸阅读：关于替代发票和调整发票的总结

结论

可扣除成本并非“任何支出都可扣除”，而是指符合规定的、真实的、与经营活动相关的、拥有合法文件并按规定支付的支出。

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