Le traitement des factures électroniques erronées est une opération courante dans la pratique comptable et fiscale. Selon la nature de l'erreur et la nature de l'opération, le vendeur peut choisir d'émettre une facture de remplacement ou une facture de correction conformément à la loi.
Le décret n° 70/2025/ND-CP (modifiant et complétant le décret n° 123/2020/ND-CP) a clarifié la portée et la manière d'appliquer ces deux formes. L'article ci-dessous présente leur nature juridique exacte, aidant à distinguer clairement pour une application précise.
Facture de remplacement
Concept
Une facture de remplacement est une facture électronique émise pour remplacer intégralement le contenu d'une facture électronique précédemment émise mais comportant une erreur grave, rendant la facture originale impropre à être utilisée pour la déclaration et la comptabilisation des impôts.
La facture de remplacement doit indiquer clairement le contenu : « Remplace la facture Modèle n°, symbole…, numéro…, date… ».
Quand faut-il émettre une facture de remplacement
Une facture de remplacement est appliquée lorsqu'une facture émise présente une erreur matérielle :
- Erreur de numéro d'identification fiscale du vendeur ou de l'acheteur
- Erreur du montant payable, y compris le montant, le taux de TVA, la taxe
- Erreur d'information sur les biens ou services tels que le type, les spécifications, la qualité
- Facture endommagée, déchirée, effacée, informations manquantes
- Facture perdue ou inutilisable
Principes juridiques lors de l'émission d'une facture de remplacement
- Le remplacement doit être fait d'un commun accord ou avec une notification valide au client
- La facture de remplacement remplace entièrement la facture originale, elles n'existent pas parallèlement en termes de valeur déclarée
- Les données de la facture de remplacement doivent être clairement liées à la facture remplacée
- La déclaration fiscale est effectuée sur la base de la facture de remplacement
Facture de correction
Concept
Une facture de correction est une facture électronique émise pour corriger une partie du contenu d'une facture électronique précédemment émise, dans le cas où la facture originale conserve sa validité légale mais qu'un écart ou un changement nécessite une correction.
La facture de correction doit indiquer clairement le contenu : « Corrige la facture Modèle n°, symbole…, numéro…, date… ».
Quand émettre une facture de correction
Premièrement, une facture émise comporte des erreurs concernant :
- Le numéro d'identification fiscale
- Le montant
- Le taux de TVA, la taxe
- Les informations sur les biens ou services
et les parties choisissent la forme de correction plutôt que de remplacement.
Deuxièmement, une facture a été émise correctement au moment de sa création, mais ultérieurement, des ajustements sont survenus :
- Ajustement du montant payable lors du règlement final
- Ajustement du volume, de la valeur selon les conclusions des autorités compétentes
Troisièmement, des cas spécifiques surviennent :
- Remises commerciales basées sur le chiffre d'affaires, le volume
- Retour de biens ou services (total ou partiel)
- Ajustement des frais, remboursement des frais dans le secteur de l'assurance
- Ajustement des transactions dans le secteur de l'immobilier et de la construction
- Ajustement des frais de service dans les secteurs bancaire et des services de paiement
- Ajustements dans les secteurs des télécommunications, des cartes prépayées
Principes juridiques lors de l'émission d'une facture de correction
- La facture de correction ne rend pas la facture originale invalide
- La déclaration fiscale est effectuée au cours de la période d'émission de la facture de correction, sans rétroactivité
- Le contenu de la correction doit refléter fidèlement la nature économique de l'opération
- La facture de correction doit être accompagnée de documents tels qu'un accord, un détail des pièces
Différencier facture de remplacement et facture de correction
| Critère | Facture de remplacement | Facture de correction |
|---|---|---|
| Portée de l'impact | Remplace entièrement la facture originale | Corrige une partie du contenu |
| Valeur de la facture originale | Ne continue pas d'être utilisée | Reste valide |
| Nature de l'utilisation | Erreur grave | Ajustement des écarts, des nouvelles occurrences |
| Méthode de déclaration fiscale | Sur la base de la facture de remplacement | Déclaration de la partie corrigée |
| Nature juridique | Nouvelle facture remplaçant entièrement | Facture complémentaire, de correction |
Lire aussi : Tout savoir sur la facture électronique : quand l'émettre, comment traiter les erreurs
Conclusion
Le choix entre une facture de remplacement ou une facture de correction ne dépend pas de la volonté subjective, mais doit être basé sur la nature de l'erreur et la nature de l'opération économique survenue.
Erreur rendant la facture originale inutilisable : appliquer une facture de remplacement.
Ajustement de valeur ou erreur corrigible survenue : appliquer une facture de correction.
L'application de la forme appropriée garantit non seulement la conformité avec la loi sur les factures et les impôts, mais réduit également les risques lors des inspections fiscales et assure la transparence dans la comptabilité.
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